研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠措施，然而，近年來部分企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，存在將“偽創(chuàng)新”活動包裝成研發(fā)項目的情況。這些行為不僅違背了政策初衷，還可能因觸碰政策紅線而被取消加計扣除資格，甚至面臨稅務(wù)。

　　一、研發(fā)活動判定的基本原則

　　根據(jù)財稅[2015]119號文件，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。這一定義明確了研發(fā)活動的核心特征：

　　1. 創(chuàng)新性：必須是創(chuàng)造性地運用新知識或?qū)ΜF(xiàn)有技術(shù)、產(chǎn)品、工藝進(jìn)行實質(zhì)性改進(jìn)。

　　2. 系統(tǒng)性：需要有明確的目標(biāo)和系統(tǒng)的規(guī)劃。

　　3. 持續(xù)性：研發(fā)活動應(yīng)是持續(xù)進(jìn)行的，而非一次性或臨時性的項目。

　　二、“偽創(chuàng)新”行為的主要表現(xiàn)及紅線

　　1.常規(guī)性升級與簡單改變

　　紅線：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、對現(xiàn)存產(chǎn)品或工藝流程的簡單改變不適用加計扣除政策。

　　表現(xiàn)：一些企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級或?qū)ΜF(xiàn)有工藝的微小調(diào)整包裝成研發(fā)項目，試圖享受稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)對成熟產(chǎn)品的外觀尺寸進(jìn)行調(diào)整，卻將其費用計入研發(fā)費用。

　　2.直接應(yīng)用現(xiàn)有成果

　　紅線：對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料等，不屬于研發(fā)活動。

　　表現(xiàn)：部分企業(yè)將從公開渠道獲取的技術(shù)或工藝直接應(yīng)用于生產(chǎn)，卻將其費用計入研發(fā)費用，試圖享受加計扣除。

　　3.定制化服務(wù)與技術(shù)支持

　　紅線：企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動，以及為滿足客戶特定需求而進(jìn)行的定制化服務(wù)，不屬于研發(fā)活動。

　　表現(xiàn)：某企業(yè)為客戶定制設(shè)計、生產(chǎn)、安裝、檢測試驗設(shè)備，卻將相關(guān)費用計入研發(fā)費用，試圖享受加計扣除。

　　4.中間產(chǎn)品與特殊收入處理不當(dāng)

　　紅線：研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)從計算加計扣除的研發(fā)費用中扣減。

　　表現(xiàn)：部分企業(yè)對研發(fā)過程中產(chǎn)生的中間產(chǎn)品或特殊收入未進(jìn)行扣減，甚至將其作為額外收入，導(dǎo)致研發(fā)費用虛高。

　　5.不征稅收入的違規(guī)使用

　　紅線：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。

　　表現(xiàn)：一些企業(yè)將財政性資金形成的費用或資產(chǎn)納入加計扣除范圍，試圖享受雙重優(yōu)惠。

　　三、合規(guī)建議

　　1.明確研發(fā)活動的邊界：企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照財稅[2015]119號文件規(guī)定的研發(fā)活動定義，明確研發(fā)活動的創(chuàng)新性、系統(tǒng)性和持續(xù)性。對于常規(guī)性升級、直接應(yīng)用現(xiàn)有成果、定制化服務(wù)等非研發(fā)活動，應(yīng)避免計入研發(fā)費用。

　　2.規(guī)范委托研發(fā)操作：委托研發(fā)活動應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理，確保費用按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)與受托方簽訂明確的委托研發(fā)合同，規(guī)范費用核算和發(fā)票管理。

　　3.加強(qiáng)研發(fā)費用管理：企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用臺賬，詳細(xì)記錄研發(fā)活動的費用支出，確保費用的真實性和合規(guī)性。對于研發(fā)過程中形成的中間產(chǎn)品或特殊收入，應(yīng)及時進(jìn)行扣減，避免虛增研發(fā)費用。

　　4.合理處理不征稅收入：企業(yè)應(yīng)正確處理財政性資金，避免將作為不征稅收入的資金用于研發(fā)活動所形成的費用或資產(chǎn)納入加計扣除范圍。
 

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