一、基礎(chǔ)前提風(fēng)險：研發(fā)活動界定與主體資格

　　享受加計扣除的首要前提是研發(fā)活動與主體資格符合政策規(guī)定，此環(huán)節(jié)易因界定模糊導(dǎo)致風(fēng)險，需重點排查以下兩點：

　　1.研發(fā)活動真實性與合規(guī)性：排查研發(fā)項目是否屬于《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)中明確的“為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”，杜絕將非研發(fā)活動(如常規(guī)性升級、簡單技術(shù)改造、成果直接應(yīng)用等)納入范圍。需核查項目立項文件、研發(fā)目標(biāo)說明、技術(shù)方案等資料，確認(rèn)活動具備創(chuàng)新性、系統(tǒng)性與目標(biāo)性。

　　2.企業(yè)主體資格適配性：排查企業(yè)是否屬于政策排除范圍，即煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，此類企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠。同時確認(rèn)企業(yè)會計核算健全，能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，且為居民企業(yè)并實行查賬征收。

　　二、核心風(fēng)險區(qū)：研發(fā)費用歸集范圍與口徑

　　研發(fā)費用歸集是加計扣除的核心環(huán)節(jié)，政策明確規(guī)定了可加計扣除的費用范圍與口徑，與會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用口徑存在差異，易出現(xiàn)超范圍歸集風(fēng)險，需按類別精準(zhǔn)排查：

　　1.人員人工費用風(fēng)險

　　可加計扣除的人員人工費用僅包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。排查重點：是否將非研發(fā)人員(如行政管理人員、生產(chǎn)工人)的薪酬納入;外聘研發(fā)人員是否簽訂勞務(wù)合同，勞務(wù)費用支付是否真實，有無虛列人員套取優(yōu)惠;是否將股權(quán)激勵費用、福利費等超范圍支出計入。

　　2.直接投入費用風(fēng)險

　　此類費用需與研發(fā)活動直接相關(guān)，包括研發(fā)材料、燃料動力、模具樣品、檢測維修等費用。排查重點：是否存在材料領(lǐng)用與研發(fā)項目不匹配，如將生產(chǎn)用原材料計入研發(fā)費用;研發(fā)過程中形成的殘次品、中間試制品銷售收入是否沖減對應(yīng)研發(fā)費用;租賃費用是否僅歸集專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，排除生產(chǎn)經(jīng)營共用資產(chǎn)的租賃支出。

　　3.折舊與攤銷費用風(fēng)險

　　涉及研發(fā)用儀器、設(shè)備的折舊費及無形資產(chǎn)攤銷費。排查重點：儀器設(shè)備是否專門用于研發(fā)活動，若同時用于生產(chǎn)經(jīng)營，是否按合理方法分?jǐn)傎M用;加速折舊政策與加計扣除能否疊加享受，是否按稅收口徑計算折舊金額;無形資產(chǎn)是否為研發(fā)活動形成或?qū)ｉT用于研發(fā)，攤銷年限與方法是否符合稅法規(guī)定。

　　4.其他相關(guān)費用風(fēng)險

　　此類費用包括差旅費、會議費、知識產(chǎn)權(quán)申請費等，政策規(guī)定其總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。排查重點：是否將業(yè)務(wù)招待費、廣告費等與研發(fā)無關(guān)的費用納入;是否按比例計算扣除限額，有無超限額歸集;費用支出是否有合規(guī)票據(jù)支撐，與研發(fā)項目的關(guān)聯(lián)性是否明確。

　　三、管理與核算風(fēng)險：流程規(guī)范與數(shù)據(jù)真實

　　研發(fā)費用的核算管理與流程規(guī)范是享受優(yōu)惠的基礎(chǔ)保障，若存在核算混亂、資料缺失等問題，易被稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑，需從兩方面排查：

　　1.會計核算規(guī)范性：排查企業(yè)是否按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)費用進行單獨核算，是否設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目及對應(yīng)的二級、三級明細(xì)科目(如人員人工、直接投入等)，能否清晰區(qū)分不同研發(fā)項目的費用;研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用是否嚴(yán)格區(qū)分，未混同核算，若存在共用資源，分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬伊舸嬲f明資料。

　　2.研發(fā)項目管理流程：排查研發(fā)項目是否履行完整的立項、審批、結(jié)題流程，留存立項決議、研發(fā)計劃、階段性報告、結(jié)題報告等資料;項目編號是否與研發(fā)費用核算一一對應(yīng)，確保費用歸集到具體項目;研發(fā)過程中的試驗記錄、技術(shù)文檔等是否完整，佐證研發(fā)活動的真實性。
 

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